Vid moms gäller det att identifiera den som tillhandahåller tjänsten. Det måste vara en beskattningsbar person, vanligtvis ett företag som bedriver ekonomisk verksamhet. Dessutom är det viktigt att fastställa var tjänsten tillhandahålls – i Sverige eller utomlands. Detta bestämmer vilket land som ska beskatta tjänsten.
Försäljning enligt huvudregeln
Enligt huvudregeln beskattas försäljning där säljaren finns eller är etablerad. Om företaget är svenskt, tillämpas svensk moms oavsett kundens plats. Till exempel, om Företaget AB säljer en konsulttjänst till en privatperson i Tyskland, ska svensk moms läggas till på fakturan. Detta gäller även om kunden befinner sig utomlands.
Trots detta finns det flera undantag från huvudregeln.
Försäljning som är undantag till huvudregeln
Undantaget från huvudregeln innebär att momsen måste redovisas i köparens land. Till exempel, om du säljer en app till en privatperson i Spanien, ska spansk moms tas ut på försäljningen. Undantagen gäller för olika tjänster oavsett om köparen är privatperson eller företag. Exempel inkluderar fastighetstjänster, persontransport, inträde till evenemang, restaurang och cateringtjänster, samt korttidsuthyrning av transportmedel.
Vid undantag måste du även fastställa vilken momssats som gäller i det aktuella landet. EU-kommissionen erbjuder en söktjänst för att hitta rätt momssats för din tjänst i respektive land.
Inom EU finns en gemensam tröskel för försäljning av digitala tjänster till privatpersoner, satt till 99 680 kronor per år exklusive moms. Överskrider försäljningen detta tröskelvärde måste momsen redovisas i köparens land. För försäljning under tröskelvärdet kan svensk moms tas ut eller företaget kan välja att frivilligt redovisa momsen i köparens land. Det är viktigt att räkna både innevarande år och föregående kalenderår separat för att avgöra om tröskelvärdet överskrids.
Observera att detta tröskelvärde endast gäller för digitala tjänster till privatpersoner och inte för andra typer av tjänster, för vilka andra momsregler tillämpas.
Vid fastighetstjänster gäller momsen i det land där fastigheten är belägen. Oavsett köparens ursprung spelar det ingen roll. Exempel inkluderar bygg- och anläggningsarbeten, lokalstädning, uthyrning av rum och mäklartjänster. För en fastighet i Frankrike skulle momsen således tas ut i Frankrike.
Vid restaurang- och cateringtjänster tas momsen ut i det land där tjänsten utförs fysiskt. Om du köper mat i Grekland, tas momsen ut i Grekland. Tjänster som inkluderas är inte bara mat och dryck utan även andra relaterade tjänster såsom dukning, servering, avdukning, diskning samt rätt till lokal, bord och stolar.
Kulturella tjänster och evenemang beskattas med moms i det land där tjänsten utförs. Till exempel, om en mässa hålls i Finland, tas momsen ut i Finland. Det gäller även för andra tjänster som är kulturella, konstnärliga, idrottsliga, pedagogiska eller vetenskapliga. Även aktiviteter som mässor och utställningar omfattas. Pedagogiska tjänster, inklusive online-utbildning där läraren befinner sig i Sverige, beskattas med svensk moms.
Arbete på varor beskattas med moms i det land där tjänsten utförs. Det inkluderar tjänster som montering, installation, reparation, tjänster för djur och värdering av lös egendom.
Persontransporter ska momsas i det land där tjänsten utförs. Vid gränsöverskridande persontransporter ska momsen betalas i det land där transporten avslutas.
Vid uthyrning av transportmedel gäller olika momsbefrielse beroende på uthyrningsperioden. För korttidsuthyrning, upp till 30 dagar, tas momsen i det land där kunden hämtar transportmedlet, även om kunden reser till ett annat land. Vid långtidsuthyrning, längre än 30 dagar, tas momsen i det land där köparen befinner sig. Dessa regler gäller dock inte för uthyrning av båtar/fritidsbåtar.
Förmedlingstjänster innebär att en tredje part agerar mellan säljare och köpare. Moms ska betalas i det land där tjänsten förbrukas. Exempelvis, om en sommarstuga i Italien hyrs ut genom en förmedlare, ska den italienska momsen betalas både för uthyrningen och förmedlingsavgiften. Säljaren och köparen har ingen direkt kontakt utan förmedlas av den tredje parten.
Digitala tjänster omfattar olika aktiviteter och tjänster som utgör en stor del av dagens ekonomi och samhälle. Det inkluderar telekommunikation, radio- och TV-sändningar samt olika elektroniska tjänster. Elektroniska tjänster kännetecknas av automatiserade försäljningsprocesser, minimal mänsklig interaktion och krav på IT-stöd. Exempel på sådana tjänster inkluderar webbplatser, webbhotell, distansunderhåll av programvara, tillgång till databaser samt musik, filmer och spel.
Även vissa sändningar och evenemang, som politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade program, räknas som elektroniska tjänster om de inte sänds parallellt via traditionell radio eller TV. Det gäller också till viss del distansundervisning, där liveundervisning med interaktion mellan lärare och elev inte anses som en elektronisk tjänst, medan inspelad undervisning gör det.
För företag som erbjuder digitala tjänster är det viktigt att veta var deras kunder befinner sig, eftersom momsreglerna kan variera beroende på kundens land. Det rekommenderas att inkludera information om kundens plats på webbplatsen för att underlätta denna process. Mer detaljerad information finns i den rättsliga vägledningen på respektive webbplats.
Digitala marknadsplatser eller plattformar skiljer sig i hur de hanterar försäljning av elektroniska tjänster. Om marknadsplatsen bara annonserar din tjänst och kunderna slutför köp på din egen webbplats, är du säljaren gentemot kunden. Om marknadsplatsen tar hand om hela försäljningsprocessen, inklusive betalning och leverans, är de säljaren gentemot kunderna. Det är viktigt att klargöra marknadsplatsens roll och etablering för att avgöra vem som är den direkta säljaren till kunderna.
Momsredovisningen
För momsen använder man EU-systemet One Stop Shop (OSS). Registrera dig på Skatteverkets hemsida för att undvika att kontakta varje lands skattemyndighet. Använd e-tjänsten Momsdeklaration för att hantera försäljning av tjänster. För försäljning i Sverige fyller du i försäljningssumman i fält 05 och redovisar utgående moms. Använd fälten 10, 11 och 12 för svensk moms. För försäljning med utländsk moms inom EU redovisas detta i OSS-Deklarationen, inte i momsdeklarationens fält 40.
